Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2010 г № 16-15/048502
Письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2010 N 16-15/048502
Вопрос:Вправе ли негосударственный пенсионный фонд при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период учитывать расходы на вознаграждение членам совета фонда, выплачиваемое в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и уставом фонда?
Ответ:
Согласно ст. 29 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" высшим органом управления фонда является совет фонда. Совет фонда осуществляет общее руководство деятельностью фонда. Структура, порядок формирования, полномочия и срок полномочий совета фонда, порядок принятия им решений определяются уставом фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Члены совета фонда могут получать вознаграждение за выполнение ими своих обязанностей только в случае, если это предусмотрено уставом фонда. Размер вознаграждения членов совета фонда должен устанавливаться в виде фиксированной суммы.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Об этом сказано в ст. 255 НК РФ.
Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
В ст. 11 Трудового кодекса РФ установлено, что положения ТК РФ, законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не распространяются (если в установленном ТК РФ порядке они одновременно не выступают в качестве работодателей или их представителей), в частности, на членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).
Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, принимаются выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, в случае, если такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.
Кроме того, основанием признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 и пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" дополнил ст. 270 НК РФ пп. 48.8, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам советов директоров.
Следовательно, расходы некоммерческой организации по выплате вознаграждения членам совета фонда, осуществленные в соответствии со ст. 29 Закона N 75-ФЗ и предусмотренные уставом и положением о совете фонда, учитываются в составе налоговой базы только на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, заключенных некоммерческой организацией с физическими лицами - членами совета фонда.
Основание: Письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/1/123.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
07.05.2010