Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.10.2011 г № 16-15/100094@
О подтверждении расходов товарным чеком
Вопрос:Можно ли документально подтвердить для целей налогообложения прибыли произведенные расходы по приобретению товаров (работ, услуг) у предпринимателя, работающего без применения контрольно-кассовой техники, только товарным чеком, в котором имеются все реквизиты, предусмотренные статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54, либо отсутствует реквизит "N документа"?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 октября 2011 г. N 16-15/100094@
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оформленные в соответствии с законодательством РФ, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Характеристика первичных учетных документов приведена в статье 9 Закона N 129-ФЗ.
Пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) определено следующее. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 названной статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Однако должно быть соблюдено условие - выдача по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Это могут быть товарные чеки, квитанции и др. Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие реквизиты:
- наименование;
- порядковый номер, дата выдачи;
- наименование для организации, ФИО - для индивидуального предпринимателя;
- ИНН налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
- должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.
Указанная норма введена Федеральным законом от 17.07.2009 N 162-ФЗ и согласно статье 5 данного Закона вступила в силу со дня официального опубликования этого нормативного документа, а именно с 21 июля 2009 года.
Товарный чек является одним из первичных документов, на основании которого покупатель может подтвердить факт оплаты товара, приобретенного по договору розничной купли-продажи. Форма товарного чека не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В связи с этим налогоплательщики вправе самостоятельно утверждать форму товарного чека, соблюдая при этом положения Закона N 54-ФЗ и Закона N 129-ФЗ. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-11/107.
Таким образом, начиная с 21 июля 2009 года документальным подтверждением расходов по приобретению товаров у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающего под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ, при осуществлении видов деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, для целей налогообложения прибыли будет являться товарный чек, имеющий все реквизиты, перечисленные в пункте 2.1 статьи 24 Закона N 54-ФЗ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова