Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.03.2011 г № 16-15/019109@
О налоговой отчетности зарубежной компании
Вопрос:Каков порядок расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций и представления налоговой декларации по указанному налогу для иностранной организации и ее филиала?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 марта 2011 г. N 16-15/019109@
В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. При этом деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. В целях налогообложения иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.
На основании пункта 3 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, является находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество.
Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей .
Пунктом 5 статьи 382 НК РФ установлено, что сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Таким образом, иностранная организация, не осуществляющая в России деятельности через постоянное представительство, приобретя нежилое помещение и зарегистрировав право собственности на него в июле 2010 года, представляет налоговый расчет по авансовому платежу за 9 месяцев 2010 года и налоговую декларацию по налогу за 2010 год в МИ ФНС России N 47 по г. Москве.
В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 20.02.2008 N 27н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения" раздел 3 налоговой декларации (налогового расчета) заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в России через постоянные представительства, либо при отсутствии постоянного представительства в России.
При заполнении налогового расчета по авансовому платежу и налоговой декларации по налогу иностранная организация в разделе 3 указывает инвентаризационную стоимость объекта недвижимого имущества, скорректированную на количество месяцев фактического нахождения в собственности в данном календарном году.
За 9 месяцев 2010 года имущество находилось три полных месяца, поэтому расчет авансового платежа производится с коэффициентом 3/9, за 2010 год - пять полных месяцев, расчет производится с коэффициентом 5/12.
Созданный в ноябре 2010 года филиал, являющийся постоянным представительством иностранной компании, также представляет декларацию по налогу на имущество за 2010 год в МИ ФНС России N 47 по г. Москве, заполнив раздел 2 декларации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база постоянного представительства иностранной организации определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
При исчислении среднегодовой стоимости имущества числитель формируется исходя из фактического количества месяцев нахождения данного имущества на балансе организации. В данном случае первый месяц - декабрь. То есть складывается остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого из 12 месяцев (соответственно в тех месяцах, когда организация еще не была зарегистрирована, это число будет 0). Знаменателем будет постоянная величина - количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
И.А. Платова