Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.02.2010 г № 20-14/4/011207@
Письмо от 4 февраля 2010 г. №20-14/4/011207@
Вопрос:Индивидуальный предприниматель приобрел горюче-смазочные материалы, антифриз и аккумуляторную батарею для автомобиля, который используется в предпринимательской деятельности. Вправе ли он отнести данные расходы к расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности в целях исчисления НДФЛ?
Ответ:
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных в гл. 23 НК РФ.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в гл. 25 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).
Расходы на ремонт основных средств учитываются в составе профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя на основании пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ и пп. 18 п. 47 Порядка.
К основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Об этом сказано в п. 24 Порядка.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе отнести к основному средству автомобиль, приобретенный для осуществления деятельности, связанной с грузовыми или пассажирскими автоперевозками.
Легковой автомобиль, находящийся в собственности физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя, используемый им для поездок к покупателям и поставщикам с целью заключения договоров, к иным контрагентам, с которыми имеются определенные обязательства, в банк, в налоговую инспекцию, не является средством труда, вследствие чего не относится к основному средству. Поэтому расходы на ремонт и приобретение запасных частей для указанного автомобиля не могут быть включены в состав профессионального налогового вычета.
Однако затраты на приобретение горюче-смазочных материалов в связи с использованием автомобиля для деловых поездок относятся к расходам, учитываемым для исчисления налоговой базы по НДФЛ, даже если деятельность индивидуального предпринимателя напрямую не связана с транспортными перевозками. При этом в соответствии с положениями п. 1 ст. 252 НК РФ должно быть документально подтверждено осуществление указанных расходов именно в целях предпринимательской деятельности, а не в иных целях.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
04.02.2010