Письмо УМНС РФ по г. Москве от 12.05.2004 г № 26-12/32486
О переносе убытков на будущее
В случае если налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база за данный отчетный (налоговый) период признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). При этом под убытком подразумевается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой НК РФ. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, учитываются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.
Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет. Вместе с тем совокупная сумма переносимого убытка ни в одном отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Других ограничений по размеру принимаемого в уменьшение налоговой базы переносимого на будущее убытка НК РФ не предусматривает.
Расчет суммы убытка за 2003 год, уменьшающего налоговую базу, должен был производиться в приложении N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542).
Таким образом, налогоплательщик, получивший за 2003 год убыток, может в 2004 году уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода на сумму убытка, которая была указана в строке 130 приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации за 2003 год и перенесена в строку 030 приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации 2004 года. При этом перенести можно только сумму в пределах 30% налоговой базы, сложившейся в отчетные (налоговый) периоды 2004 года. Сумма переносимого убытка отражается по строке 150 листа 02 декларации.