Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.11.2004 г № 26-12/71400
Об учете суммовой разницы в целях налогообложения прибыли
Согласно статье 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Пунктом 1 статьи 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся в том числе и расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
При реализации нефтепродуктов по талонам организация выступает посредником между продавцом нефтепродуктов и их покупателями - конечными потребителями и получает от собственника нефтепродуктов процентное вознаграждение за оказанные услуги по организации отпуска нефтепродуктов покупателям. По договору, заключенному с организаций - покупателем талонов на нефтепродукты, организация-посредник реализует ей талоны по рублевой цене. В договоре не определено, является данная деятельность доходной или нет.
Таким образом, отрицательная разница между суммой, полученной организацией-посредником от третьих лиц за приобретенные ими талоны на нефтепродукты, и суммой, оплаченной организации-продавцу за проданные нефтепродукты по этим талонам, не подпадает под определение "суммовой разницы".
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами, уменьшающими доходы для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, отрицательная рублевая разница между суммой, полученной от покупателей за приобретенные нефтепродукты с использованием талонов, и суммой, уплаченной продавцу за эти нефтепродукты, не учитывается для целей налогообложения прибыли организацией-посредником.