Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.03.2005 г № 18-03/3/18582@
О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Управление ФНС России по г. Москве на основании письма ФНС России от 09.03.2005 N 22-1-11/310 "О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
В целях применения главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся только те организации, которые непосредственно осуществляют процесс производства и последующую переработку собственной сельскохозяйственной продукции и получают выручку от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301, продукция семеноводства овощных культур (код 973300) и продукция цветоводства (код 976300) отнесены к продукции растениеводства, являющейся сельскохозяйственной продукцией.
Технологический процесс производства сельскохозяйственной продукции в растениеводстве включает несколько этапов: подготовка почвы к посеву, посев (посадка), уход за растениями, уборка урожая.
Организации, осуществляющие реализацию семян овощных и цветочных культур, а также саженцев цветов (далее - агрофирмы), могут заключать договоры с селекционерами на создание новых сортов овощных и цветочных культур. При этом в соответствии с указанными договорами организации-селекционеры создают новые сорта и гибриды овощных и цветочных культур, то есть фактически производят сельскохозяйственную продукцию (семена), а агрофирмы в данном случае только финансируют научно-исследовательские работы и затраты на селекцию. Таким образом, агрофирмы участвуют в создании селекционного достижения, но при этом не участвуют непосредственно в процессе производства (выращивании) семян.
Агрофирмы в процессе своей деятельности могут также предоставлять другим организациям-исполнителям (репродуцентам) для посева семена элиты на основе договоров о производстве семян за определенную договором цену (фактически - продавать семена элиты) и закупать выращенные репродуцентами семена. При этом репродуценты производят весь технологический процесс производства семян овощных и цветочных культур, а агрофирмы осуществляют только авторский контроль за сортовыми качествами (апробацию и сортопрочистки) и соблюдением технологии выращивания.
Следовательно, в целях применения единого сельскохозяйственного налога данные агрофирмы не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, поскольку не осуществляют непосредственно процесс производства сельскохозяйственной продукции (выращивание семян) и соответственно не получают доходы от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.