Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.09.2005 г № 28-10/69307
О возможности учета адвокатом в составе профессиональных налоговых вычетов расходов по аренде нежилого помещения в качестве места размещения адвокатского кабинета и расходов на содержание и ремонт своей квартиры, используемой для размещения кабинета
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями статьи 221 НК РФ.
Согласно статье 227 НК РФ адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, как и налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, обязаны самостоятельно определять налоговую базу по НДФЛ в части доходов, полученных от профессиональной деятельности за истекший налоговый период, и производить уплату исчисленных сумм НДФЛ в бюджет.
На основании пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным совместным приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета доходов и расходов), относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.
В статье 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) предусмотрено, что адвокаты вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие им либо членам их семей на праве собственности, с согласия последних.
Вместе с тем физические лица, которые для целей налогообложения статьей 11 НК РФ отнесены к категории индивидуальных предпринимателей, вправе учитывать в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности, только документально подтвержденные затраты на содержание нежилых помещений, специально оборудованных для осуществления деятельности и принадлежащих поименованным выше гражданам на праве собственности или используемых на основании договора аренды.
Таким образом, расходы, связанные с содержанием и ремонтом квартиры, в которой адвокат осуществляет деятельность, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
В случае аренды адвокатом офиса для осуществления профессиональной деятельности оплаченные им по договору аренды платежи будут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.