Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.01.2012 г № 20-14/001298@
О получении имущественного вычета пенсионером
Вопрос:В 2011 году налогоплательщик обратился в ИФНС по вопросу представления налоговых деклараций по НДФЛ и получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по договору долевого участия в строительстве. С 2009 года он является пенсионером и не имеет иных доходов, кроме пенсии. В 2005 году им приобретена квартира. Каков порядок реализации налогоплательщиком права на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 января 2012 г. N 20-14/001298@
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ в размере 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов (до 1 января 2008 года - 1 млн. руб.).
В 2011 году налогоплательщик обратился в ИФНС по вопросу представления налоговых деклараций по НДФЛ и получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по договору долевого участия в строительстве. При этом начиная с 2009 года он является пенсионером и не имеет иных доходов, кроме пенсии.
Налогоплательщик приобрел квартиру в строящемся доме по договору о совместном участии в строительстве жилого комплекса от 29.06.2004, акт приема-передачи квартиры был подписан в 2005 году, при этом оплата квартиры была произведена им также в 2005 году.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абзацем 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Таким образом, налогоплательщик был вправе обратиться с заявлением в налоговый орган на предоставление ему имущественного налогового вычета по доходам за 2005 год и последующие годы начиная с 2006 года.
При этом следует учитывать, что в соответствии с положениями пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, в 2011 году налогоплательщик может реализовать право на возврат излишне уплаченного налога в связи с предоставлением ему имущественного налогового вычета только за истекшие три года (2008-2010 годы).
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.
Пунктом 2 статьи 217 НК РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
В то же время налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета при наличии иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%. Основание: письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-05/5-692.
Как следует из информации, предоставленной ИФНС, вышеуказанные положения действующего налогового законодательства были разъяснены при представлении налоговой декларации. По результатам данных разъяснений налогоплательщиком 21 ноября 2011 года была представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2008 год, в отношении которой в настоящее время проводится камеральная налоговая проверка.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова