Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.01.2011 г № 16-15/000679@
Письмо УФНС России по г. Москве от 12.01.2011 N 16-15/000679@
Вопрос:
Может ли деятельность иностранной компании (резидента Германии) на территории России быть признана некоммерческой в целях налога на прибыль, если такая иностранная организация не заключала возмездных сделок и не имела доходов, полученных от источников в РФ?
Ответ:
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в России.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
В отношениях между РФ и Федеративной Республикой Германия действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение), согласно п. 1 ст. 5 которого выражение "постоянное представительство" для целей применения Соглашения означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 5 Соглашения следующие виды деятельности не рассматриваются как осуществляемые через постоянное представительство:
a) содержание объектов исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки изделий или товаров, принадлежащих предприятию;
b) содержание запасов изделий и товаров, принадлежащих предприятию, исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки;
c) содержание запасов изделий или товаров, принадлежащих предприятию, исключительно для целей их обработки или переработки другим предприятием;
d) использование постоянного места предпринимательской деятельности исключительно для целей закупки для предприятия изделий или товаров или сбора информации для него;
e) использование постоянного места предпринимательской деятельности исключительно для целей осуществления для предприятия любых других видов деятельности подготовительного или вспомогательного характера;
f) использование постоянного места предпринимательской деятельности исключительно для целей осуществления деятельности, перечисленной в пп. "а" - "е" настоящего пункта, при условии, что вытекающая из этого совокупная деятельность этого постоянного места имеет подготовительный или вспомогательный характер.
Заключение о том, привела или не привела деятельность конкретной зарубежной компании к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации, может быть сделано только исходя:
- из данных налоговых деклараций по налогу на прибыль, представленных в налоговый орган по месту постановки на учет в РФ;
- сведений о движении денежных средств по расчетному счету в связи с осуществлением деятельности в России;
- сведений об уплате налогов в РФ;
- иной информации, которой располагает налоговый орган РФ по месту постановки на учет иностранной организации или которую он может получить в рамках проведения мероприятий налогового контроля в отношении такой иностранной организации.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
О.В.Черничук
12.01.2011