Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.03.2011 г № 16-15/026817@
О подтверждении постоянного местопребывания иностранной организации в целях налогообложения дивидендов у источника выплаты в РФ
Вопрос:Могут ли сертификаты, выданные отделом регистрации и официальной ликвидации компаний Министерства торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, рассматриваться в качестве документов, подтверждающих постоянное местопребывание кипрской организации в Республике Кипр для целей применения статьи 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98, при налогообложении доходов указанной иностранной организации в виде дивидендов у источника выплаты в Российской Федерации?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 марта 2011 г. N 16-15/026817@
В соответствии со статьями 246, 247 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ иностранная организация, получающая дивиденды от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль в отношении этого вида дохода (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России).
При этом согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению, удержанию налога с доходов иностранной организации и перечислению удержанной суммы налога в бюджет Российской Федерации возлагаются на российскую организацию, выплачивающую указанные доходы иностранной организации (далее - налоговый агент).
В случае выплаты налоговым агентом зарубежной компании доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ (п. 3 ст. 310 НК РФ).
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение). В статье 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией - резидентом одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства.
Если же лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
- 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долл. США;
- 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Порядок оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных компаний в государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, дополнительно разъяснен в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Также следует руководствоваться письмом Минфина России от 17.06.2010 N 03-08-13 как компетентного органа РФ для целей применения положений международных налоговых соглашений, в котором указано, что в Меморандуме о взаимопонимании к Соглашению от 11.07.2000 определен перечень органов и должностных лиц Кипра, уполномоченных выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание в Республике Кипр для целей принятия сертификатов налоговыми органами Российской Федерации (далее - перечень).
Из перечня следует, что отдел регистрации и официальной ликвидации компаний Министерства торговли, промышленности и туризма не является уполномоченным органом.
Таким образом, сертификаты, выданные отделом регистрации и официальной ликвидации компаний Министерства торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих постоянное местопребывание кипрской организации в Республике Кипр для целей применения статьи 10 указанного выше Соглашения при налогообложении ее доходов в виде дивидендов у источника выплаты в Российской Федерации.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
И.А. Платова