Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.12.2009 г № 16-15/125942
Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125942
Вопрос:Каков порядок исчисления ежемесячной амортизации для целей исчисления налога на прибыль при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации?
Ответ:
При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ применяется порядок начисления амортизации, установленный в ст. 259.1 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 259.1 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется при линейном методе как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = 1 : n x 100%,
- где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
- n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).
При внесении в учетную политику изменений, согласно которым налогоплательщик переходит с нелинейного на линейный метод начисления амортизации, он на основании ст. 257 НК РФ должен определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.
При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации. Об этом говорится в п. 4 ст. 322 НК РФ.
Следовательно, при переходе с 1 января 2010 г. с нелинейного на линейный метод начисления амортизации сумма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли определяется исходя из остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества на 01.01.2010 и оставшегося по состоянию на 01.01.2010 срока полезного использования данного объекта амортизируемого имущества.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
01.12.2009