Письмо УМНС РФ по г. Москве от 06.01.2004 г № 26-12/00898
О налоговом учете расходов на добровольное страхование
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в том числе относятся расходы в виде сумм платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В указанном выше пункте содержится исчерпывающий перечень видов договоров добровольного страхования, суммы платежей по которым учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, к таким договорам относятся договоры добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли организаций учитываются расходы в виде сумм платежей, осуществленных работодателями по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица (работника) или утраты застрахованным лицом (работником) трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Отношения между работником и работодателем - это трудовые отношения, которые регулируются трудовым законодательством Российской Федерации и возникают в соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации на основании трудового договора. Кроме того, как определено в ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации, в тех случаях, когда в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.
Следовательно, расходы по другим видам договоров, условия которых не отвечают перечисленным требованиям (в том числе, если в качестве застрахованных лиц в договоре указаны не только работники организации, числящиеся по трудовым договорам, но и члены их семей, внешние совместители, работающие по договорам гражданско-правового характера, когда в судебном порядке не было установлено, что такими договорами фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, а также работники организации-подрядчика независимо от условий договора подряда), не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли согласно п. 6 ст. 270 НК РФ.
При этом следует учитывать, что существенные условия договора страхования определены ст. 942 Гражданского кодекса Российской Федерации.