Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.02.2005 г № 21-11/7016
О порядке обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости подарков
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Следовательно, сумма стоимости подарков, приуроченных к конкретной праздничной дате, приобретенных за счет средств целевого бюджетного фонда и выданных ветеранам, инвалидам, малообеспеченным жителям района и сотрудникам районных служб, не является объектом налогообложения ЕСН, если данные физические лица не состоят в отношениях по указанным выше договорам с организацией.
По поводу исчисления НДФЛ необходимо отметить следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 главы 23 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению.
На основании пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой, в частности, налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной форме) и предоставляемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая 2000 руб. в календарном году, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, стоимость подарков, не подпадающих под действие положений пункта 8 статьи 217 НК РФ, в сумме, превышающей 2000 руб., облагается НДФЛ в общеустановленном порядке: у резидентов - по налоговой ставке 13%, у нерезидентов - по ставке 30%.
Пунктами 4 и 5 статьи 226 НК РФ установлено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах (независимо от суммы стоимости подарков), полученных налогоплательщиками за истекший налоговый период, по форме N 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.