Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.04.2008 г № 21-13/037336@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.04.2008 N 21-13/037336@
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
На основании пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, которые учитываются в целях налогообложения ЕСН, определяется в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль.
Совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, в том числе нотариусов, занимающихся частной практикой.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с пунктом 4 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, в частности, в виде суммы налога.
Таким образом, начисленный налог на прибыль не входит в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Соответственно, ЕСН (в виде авансовых платежей или по итогам налогового периода), уплаченный налогоплательщиком, также не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по данному налогу.
Кроме того, затраты по уплате НДФЛ не относятся к расходам, осуществляемым организацией, так как плательщиками НДФЛ являются физические лица.
НДФЛ аналогичен налогу на прибыль организаций. Поэтому в расходах индивидуальных предпринимателей (нотариусов) для целей исчисления ЕСН суммы НДФЛ не учитываются.
Следовательно, при формировании налоговой базы по ЕСН в расходы налогоплательщика не включаются уплаченные суммы ЕСН и НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина