Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2008 г № 28-11/058540
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2008 N 28-11/058540
Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внес изменения в статью 212 НК РФ, устанавливающую порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды.
В частности, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
При этом Закон N 216-ФЗ отменил положения статьи 224 НК РФ, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке 13%.
В статье 4 Закона N 216-ФЗ предусмотрено, что данный Закон вступает в силу с 1 января 2008 года.
Таким образом, освобождением от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Если налогоплательщик не имеет права на получение указанного имущественного налогового вычета, в том числе в случае предоставления ему вычета ранее, в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход подлежит налогообложению по ставке 35%.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдаются беспроцентные займы (кредиты), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды считаются соответствующие даты возврата заемных (кредитных) средств.
Согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном в НК РФ.
Указанные нормы законодательства применяются к доходам в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2008 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина