Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.03.2010 г № 16-15/031541@
О порядке отражения в декларации по налогу на прибыль расходов прошлых налоговых периодов, по которым налогоплательщик не установил период их производства
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 марта 2010 г. N 16-15/031541@
Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основании иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). При этом следует учитывать, что данное положение регулирует порядок перерасчета налоговой базы и суммы налога в случае, когда период совершения ошибки определить невозможно. По общему правилу такая ошибка должна быть исправлена в том периоде, когда она выявлена.
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Данная норма, введенная с 1 января 2010 года, уточняет общее правило. Таким образом, ошибка исправляется в текущем периоде по-прежнему только тогда, когда неизвестен период, в котором она была допущена, и установить этот период объективно невозможно.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные соответствующими документами.
Следовательно, если период совершения ошибки устанавливается документально, необходимо подать уточненную декларацию за период, в котором совершена ошибка.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Об этом сказано в пункте 7.3 Порядка.
Таким образом, по данной строке учитываются расходы прошлых налоговых периодов, по которым налогоплательщиком не установлен период их производства.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова