Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.05.2010 г № 20-15/3/050869
О порядке получения социального налогового вычета по НДФЛ при досрочном расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения
Вопрос:Негосударственный пенсионный фонд выплатил физическому лицу денежные суммы при досрочном расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения. Каков порядок получения социального налогового вычета?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 мая 2010 г. N 20-15/3/050869
Согласно пункту 2 статьи 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ по пенсионным договорам, заключаемым с негосударственным пенсионным фондом (НПФ), учитываются денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом - вкладчиком в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями пенсионных договоров, заключенных с НПФ, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.
Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат, которым является соответствующий НПФ.
Кроме того, с 1 января 2008 года внесенные налогоплательщиком-вкладчиком по пенсионному договору суммы платежей (взносов), в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, установленный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой НПФ).
При этом НПФ при выплате физическому лицу - вкладчику денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму НДФЛ, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных налогоплательщиком по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального вычета, установленного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
Если налогоплательщик-вкладчик представит справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, предусмотренного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, НПФ соответственно не удерживает либо исчисляет подлежащую удержанию сумму НДФЛ. Форма указанной справки утверждена приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган либо до окончания налогового периода при его обращении к работодателю в сумме уплаченных налогоплательщиком-вкладчиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с НПФ в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 руб. в налоговом периоде.
Таким образом, при налогообложении выкупной суммы, выплачиваемой непосредственно самому вкладчику, НПФ обязан производить вычет сумм пенсионных взносов, внесенных налогоплательщиком-вкладчиком за каждый календарный год, в котором налогоплательщик не воспользовался социальным налоговым вычетом, предусмотренным в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, что должно подтверждаться выданной налоговым органом по месту жительства налогоплательщика справкой о неполучении налогоплательщиком данного вычета.
При отсутствии указанной справки НПФ при налогообложении выкупной суммы, выплачиваемой участнику при досрочном расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения, обязан удержать сумму НДФЛ, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных налогоплательщиком по этому договору.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина