Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.05.2011 г № 20-14/052689
О порядке получения имущественного налогового вычета
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение, поступившее из ФНС России, о порядке получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на покупку на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных им расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение квартиры на территории Российской Федерации.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
Положения вышеуказанного подпункта статьи 220 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 года; при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.
Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Учитывая изложенное, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на данный имущественный налоговый вычет.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
Статьей 131 ГК РФ установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно пункту 2 статьи 558 ГК РФ договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
По предварительному договору купли-продажи недвижимость не передается налогоплательщику в собственность. Кроме того, наличие у налогоплательщика заключенного предварительного договора на приобретение квартиры не является основанием для совершения им регистрационных действий по передаче квартиры в собственность.
Таким образом, предварительный договор, составляемый до возникновения у налогоплательщика оснований для совершения регистрации по передаче квартиры в собственность, не является документом, на основании которого налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет.
Учитывая изложенное, имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на приобретение квартиры, может быть предоставлен налогоплательщику в случае представления основного договора купли-продажи, а также акта о передаче квартиры (доли (долей) в ней) или документов, подтверждающих право собственности на квартиру.
Вычет может быть предоставлен начиная с того налогового периода, в котором будет подписан акт о передаче квартиры или оформлено право собственности на квартиру.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
О.М. Спицына