Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2010 г № 20-14/4/110821
О порядке получения имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в 1999 году
Вопрос:Физическое лицо приобрело квартиру в 1999 году. Право на получение имущественного налогового вычета не было использовано. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 1999 году квартиры? В каком размере?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 октября 2010 г. N 20-14/4/110821
Налогообложение доходов физических лиц, полученных в период до 1 января 2001 года, осуществлялось в соответствии с Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1).
Налогоплательщики - физические лица, купившие квартиры до 1 января 2001 года, имели право на льготу, установленную подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1, в соответствии с которым совокупный доход, полученный такими физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшался, в частности, на суммы, направленные покупателями в течение отчетного календарного года на приобретение квартиры в пределах 5000-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.
С 1 января 2001 года порядок налогообложения доходов физических лиц установлен главой 23 части второй НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
При этом покупатели квартир, не воспользовавшиеся льготой в порядке, предусмотренном подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Федеральными законами от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ) и от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) были внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в части увеличения размера имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении жилья на территории Российской Федерации соответственно с 600 тыс. до 1 млн. руб. и с 1 млн. до 2 млн. руб.
Вместе с тем статьей 2 Закона N 110-ФЗ было установлено, что действие настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года, то есть в налоговом периоде, начавшемся с 1 января 2003 года. Действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, как определено статьей 9 Закона N 224-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, то есть в налоговом периоде, начавшемся с 1 января 2008 года.
Возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду.
Следовательно, если факт оплаты стоимости приобретенного жилья имел место в данном случае в налоговом периоде, закончившемся до 1 января 2003 года, то указанные налоговые правоотношения возникли до 1 января 2003 года.
Таким образом, действие Законов N 110-ФЗ и N 224-ФЗ на такие правоотношения не распространяется и основания для использования имущественного налогового вычета в увеличенном размере отсутствуют.
Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением в 1999 году квартиры в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 600 тыс. руб.
Для физических лиц, не имеющих обязанности по представлению налоговой декларации, в частности заявляющих налоговые вычеты, ограничений, касающихся сроков представления налоговой декларации, действующим налоговым законодательством не предусмотрено, кроме сроков, установленных положениями пункта 7 статьи 78 НК РФ, в соответствии с которыми заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина