Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.07.2011 г № 16-15/064928@
О возмещении командировочных расходов для исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения
Вопрос:ООО является налогоплательщиком единого налога при УСН с объектом налогообложения доходы. Общество осуществляет деятельность по оказанию юридических услуг, в том числе услуг по сопровождению судебных процессов. В стоимость услуг ООО не включаются командировочные расходы, связанные с необходимостью личного участия сотрудников общества в судебных заседаниях. Командировочные расходы организации компенсируются заказчиком на основании отчета исполнителя с приложением оправдательных документов, связанных с проездом и проживанием во время командировок. Являются ли доходом ООО для целей исчисления единого налога по УСН денежные средства, полученные в качестве возмещения командировочных расходов в рамках оказания юридических услуг по договору возмездного оказания услуг?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 июля 2011 г. N 16-15/064928@
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. При этом установленный статьей 251 НК РФ перечень доходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Статьей 783 ГК РФ предусмотрено, что к договору возмездного оказания услуг применяются положения о подряде (ст. 702-729 ГК РФ).
При этом в пункте 2 статьи 709 ГК РФ определено, что цена договора возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение. Под издержками понимаются материальные и финансовые затраты исполнителя, непосредственно связанные с предметом договора. Применительно к рассматриваемой ситуации под издержками исполнителя следует понимать его затраты на командировочные расходы.
Так как сумма вознаграждения и сумма компенсации издержек формируют цену оказываемых исполнителем услуг, то в доход при исчислении единого налога необходимо включить сумму, поступившую за оказанную услугу, и сумму компенсируемых командировочных расходов независимо от того, как данные положения прописаны в договоре.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова