Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2012 г № 20-14/032382@
О переносе остатка неиспользованного имущественного налогового вычета
Вопрос:Физическое лицо является пенсионером с 2004 года, трудовые отношения прекращены в 2011 году. В 2011 году получено право собственности на купленную квартиру. Может ли пенсионер перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2012 г. N 20-14/032382@
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным им на строительство либо приобретение на территории РФ указанного имущества.
Для подтверждения права на имущественный вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Уменьшить налоговую базу по доходам, в отношении которых предусмотрена ставка налога на доходы физических лиц в размере 13%, можно начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Поскольку, как следует из обращения, правоустанавливающие документы, требующиеся для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, были получены в 2011 году, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам, полученным после 1 января 2011 года.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику при подаче им декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение налогового вычета.
Пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
При этом физическое лицо может воспользоваться своим правом на получение такого вычета при наличии иных доходов (кроме пенсии), подлежащих налогообложению по ставке 13%.
Таким образом, при представлении в 2012 году в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, уменьшив размер налоговой базы 2011 года на сумму фактически произведенных расходов на приобретение квартиры.
Одновременно остаток неиспользованного имущественного налогового вычета (в соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" от 01.11.2011) налогоплательщики, получающие пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде возврата (полностью или частично) уплаченного им налога на доходы физических лиц.
Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации, если при декларировании доходов за 2011 год у налогоплательщика образовался остаток неиспользованного имущественного налогового вычета, он вправе перенести его на 2009 и 2010 годы (при условии наличия в указанных налоговых периодах доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова