Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.06.2011 г № 20-14/056685
Об имущественном налоговом вычете
Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве рассмотрело обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса в размере 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в частности, при приобретении доли (долей) квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Как следует из копий представленных документов и текста обращения, налогоплательщиком в 2009 году совместно с несовершеннолетним ребенком приобретены доли в праве собственности на квартиру.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Положения пункта 2 резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П, предполагающие право родителя на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими государственными органами и должностными лицами.
Положения пункта 2 данного постановления Конституционного Суда Российской Федерации применимы исключительно к описанной в нем ситуации: приобретение квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетними детьми.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по принадлежащей несовершеннолетнему ребенку доле в праве собственности на указанную квартиру.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговые органы по окончании налогового периода или до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
При этом, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом. Следовательно, в 2011 году налогоплательщик может реализовать право на получение имущественного налогового вычета на основании налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2009-2010 годы.
Более подробную информацию о порядке реализации права на получение имущественного налогового вычета в конкретном случае можете получить в ИФНС России N 24 по г. Москве по месту жительства, расположенной по адресу: г. Москва, Каширское шос., д. 44, к. 4, представив при этом копии документов, являющихся основанием для предоставления указанного вычета.
Также Управление информирует, что интересующая информация, касающаяся порядка заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и предоставления имущественного налогового вычета, расположена на сайтах ФНС России - www.nalog.ru и Управления - www.r77.nalog.ru в разделе "физическим лицам".
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Н.В. Михайлова