Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.05.2011 г № 16-15/052182@
Об учете налогового убытка за предыдущие налоговые периоды
Вопрос:Вправе ли плательщик налога на прибыль уменьшить налоговую базу при исчислении налога за отчетные периоды 2010-2011 годов на сумму налогового убытка, сформированного по налоговой декларации за 2009 год? Как правильно заполнить налоговые декларации по налогу на прибыль в данной ситуации?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 мая 2011 г. N 16-15/052182@
Согласно пункту 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом пунктом 2 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Пунктом 1 статьи 274 НК РФ определено, что налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, то есть для российских организаций прибыль определяется в виде разницы между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик, заявивший в налоговой декларации за 2009 год по строке 60 листа 02 и в приложении N 4 к листу 02 налоговые убытки (скорректированные на положительную налоговую базу по строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06), может при получении прибыли за отчетные периоды 2010-2011 годов уменьшить по строке 110 листа 02 налоговую базу, определенную в виде суммы показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06 декларации за соответствующий отчетный период 2010 года.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок), начиная с декларации за налоговый период 2010 года, утвержден приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (приложение N 3).
В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения N 1 и 2 к листу 02.
Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения N 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 и приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.