Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2012 г № 16-03/018831@
О применении нулевой налоговой ставки в рамках главы 25 НК РФ
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве направляет для использования в контрольной работе письмо Федеральной налоговой службы от 17.02.2012 N ЕД-4-3/2669@ "О применении налоговой ставки 0 процентов" следующего содержания:
"Статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей, в частности:
- доходы организации от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР должны быть не менее 90 процентов ее доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы;
- наличие лицензии на осуществление образовательной деятельности.
При этом для целей применения нулевой ставки образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.
Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 284.1 Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 284.1 Кодекса налоговая ставка 0 процентов применяется организациями, осуществляющими образовательную деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками, в течение всего налогового периода (за исключением налоговой базы, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и операций с отдельными видами долговых обязательств).
Таким образом, если организация, осуществляющая образовательную деятельность, изъявила желание применять налоговую ставку 0 процентов с 1 января 2012 года, представила для этого в налоговый орган заявление и копии лицензий на осуществление образовательной деятельности не позднее 1 декабря 2011 года, то при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 Кодекса, она вправе применять эту ставку налога на прибыль организаций.
Учитывая, что льготная ставка по налогу на прибыль в данном случае применяется ко всей налоговой базе, раздельного учета расходов для целей налогообложения прибыли не ведется.
В соответствии со статьей 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено Кодексом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Кодекса.
При этом организации, осуществляющие образовательную деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов, в силу статьи 289 Кодекса не освобождены от представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@".
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2-го класса
Н.В. Михайлова