Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2012 г № 16-15/032858
Об обязанности организации представлять декларации по налогу на прибыль в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений
Вопрос:У организации - государственного образовательного учреждения есть филиалы в разных субъектах Российской Федерации, которые не являются юридическими лицами. Все филиалы имеют доходы от самостоятельного ведения предпринимательской деятельности, а также свои лицевые счета в органах Федерального казначейства и сами ведут бухгалтерский и налоговый учет. Обязана ли организация распределять прибыль, полученную филиалами от ведения ими предпринимательской деятельности, и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы по месту нахождения филиалов?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2012 г. N 16-15/032858
Статьей 19 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Статьей 288 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Согласно пункту 1 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Пунктом 2 названной статьи установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Указанные в названном пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.
Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730 утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).
В соответствии с пунктом 10.1 Порядка приложение N 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
Исходя из изложенного выше, организация обязана распределять авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в субъекты Российской Федерации, в соответствии с порядком, установленным статьей 288 Налогового кодекса РФ, и представлять декларации по налогу на прибыль в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений в соответствии с разделом 10 Порядка.
УФНС России по г. Москве обращает внимание, что указанный выше порядок распределения прибыли организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, не зависит от наличия лицевых счетов в органах Федерального казначейства и самостоятельного осуществления бухгалтерского и налогового учета филиалами.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова