Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2011 г № 16-15/015043@
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015043@
Вопрос:
Являются ли денежные средства, безвозмездно полученные российской организацией от своего 100-процентного учредителя - физического лица, объектом налогообложения по налогу на прибыль?
Ответ:
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В ст. 274 НК РФ установлено, что налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Согласно ст. 247 НК РФ прибыль для российских организаций - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ.
На основании п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также в счет погашения таких заимствований.
Средства, ранее обретенные в рамках договора займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, обретенного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня его обретения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, денежные средства, полученные российской организацией от своего учредителя - физического лица, владеющего 100-процентной долей в этом обществе, по договору займа, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитываются для целей налогообложения прибыли этой организацией в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Основание: Письмо Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/680.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
И.А.Платова
17.02.2011