Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.06.2011 г № 16-15/61956
Об уплате НДС арендатором
Вопрос:Организация (арендатор) заключила договор аренды федерального имущества, находящегося на территории г. Москвы и закрепленного за государственным образовательным учреждением на праве оперативного управления (арендодатель). Дополнительным соглашением внесены изменения в указанный договор, согласно которому в качестве третьей стороны выступает территориальное управление Федерального агентства по управлению имуществом, действующее от имени собственника передаваемого в аренду федерального имущества.
Каким образом производится уплата НДС в данном случае?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 июня 2011 г. N 16-15/61956
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Данные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Из названной нормы Налогового кодекса РФ следует, что при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом только в случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, то есть арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.
При оказании услуг некоммерческими государственными организациями (образовательными, учреждениями культуры и др.) по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов РФ на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами и балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями, с участием органа государственной власти и управления (органа местного самоуправления), у арендатора не возникает обязанности налогового агента в связи с тем, что орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) не является арендодателем.
В указанном случае уплату налога в бюджет осуществляют данные некоммерческие организации вне зависимости от того, куда перечисляет арендатор указанную арендную плату - на счет балансодержателя имущества (некоммерческой организации) в бюджет или на специально открытый для этого счет балансодержателя в органах казначейства.
Согласно договору аренды федерального недвижимого имущества, находящегося в собственности г. Москвы и закрепленного за государственным образовательным учреждением на праве оперативного управления, последний является арендодателем, а организация - арендатором.
При этом дополнительным соглашением к указанному договору не внесено изменений в состав арендодателей.
Таким образом, у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость. Сумма арендной платы, включая НДС, перечисляется арендатором арендодателю-балансодержателю за оказанные услуги по предоставлению в аренду имущества, который, являясь налогоплательщиком-арендодателем, производит в общеустановленном порядке исчисление и уплату НДС в бюджет.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова