Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.01.2010 г № 20-12/4/002448@
Письмо от 15 января 2010 г. №20-12/4/002448@
Вопрос:Физическое лицо получило имущественный налоговый вычет при покупке комнаты. Вправе ли оно подать уточненную налоговую декларацию по НДФЛ с целью отказа от предоставления ему налогового вычета?
Ответ:
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налогообложения 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб.
Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 млн до 2 млн руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Таким образом, данный имущественный налоговый вычет предоставляется по конкретному объекту недвижимого имущества или долям в нем.
Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета по другому объекту не допускается.
Кроме того, действующим законодательством не предусмотрена возможность налогоплательщика отказаться от имущественного налогового вычета, полученного в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, с целью его получения по другому объекту в будущих налоговых периодах.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено в ст. 220 НК РФ (п. 2 ст. 220 НК РФ).
В ст. 220 НК РФ не установлен порядок отказа от предоставления имущественного налогового вычета, указанного, в частности, в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Кроме того, согласно Письму Минфина России от 06.07.2007 N 03-04-05-01/210 возможность отказа от ранее полученного имущественного налогового вычета законодательством о налогах и сборах не предусмотрена.
Также при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном в ст. 81 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 81 НК РФ.
Следовательно, если физическому лицу предоставлен имущественный налоговый вычет при покупке объекта недвижимости в размере 1 млн руб., но при этом в налоговой декларации по НДФЛ отсутствует информация о наличии факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, то оно не обязано подавать уточненную декларацию по НДФЛ.
Основание: Письма Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/79 и от 27.05.2009 N 03-04-05-01/400.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
15.01.2010