Письмо УМНС РФ по г. Москве от 31.03.2004 г № 26-12/22143
О налоге на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Согласно п. 2 указанной статьи к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абзацем 1 п. 2 ст. 610, пунктами 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, пунктами 1 и 3 ст. 623 ГК РФ, то есть правила, установленные для договора аренды. В связи с этим при передаче во временное пользование (аренду) не происходит перехода права собственности на имущество от арендодателя к арендатору, поэтому переданное имущество учитывается в бухгалтерском учете на забалансовых счетах у получателя имущества (арендатора).
Пунктом 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученных услуг, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 248 Кодекса для целей налогообложения прибыли услуги считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности перед передающей стороной по встречному оказанию услуг.
При получении услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже затрат на производство (приобретение) по оказанным услугам.
При этом в п. 4 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что при определении источников информации о рыночных ценах на услуги необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 Кодекса. В соответствии с п. 11 ст. 40 Кодекса при определении рыночной цены услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах.
Таким образом, стоимость услуги по безвозмездному пользованию имуществом, полученным по договору безвозмездного пользования, признается внереализационным доходом налогоплательщика и включается в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.
Дополнительно сообщаем, что согласно ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.
При этом согласно подп. 2 п. 1 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
Таким образом, если договором безвозмездного пользования имущества расходы по поддержанию его в рабочем состоянии возложены на получателя и имущество используется исключительно в деятельности, направленной на получение доходов, то указанные затраты могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 253 Кодекса.