Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.03.2004 г № 21-09/16354
Об определении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Иные не предусмотренные указанным перечнем расходы в целях налогообложения не принимаются.
В частности, данным перечнем не предусмотрены расходы по независимой оценке и страхованию имущества, передаваемого в залог. Следовательно, затраты на проведенную оценку и страховку имущества в залоге не могут быть включены в расходы, принимаемые при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов.
Расходы на ремонт помещений предусмотрены подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и отражаются в Книге учета доходов и расходов после фактической оплаты и выполнения указанных ремонтных работ.
Кроме того, произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств так же, как и в описанном выше порядке учета расходов на приобретение основных средств, независимо от того, что к моменту подписания акта об окончании ремонтных работ кредит, взятый для целей проведения ремонта, погашен не полностью, признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат.
Расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), предусмотрены частью первой подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, являются обоснованными затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, и согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией. При этом согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 п. 1 указанной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.
Следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных статьях главы 25 НК РФ имеются ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они принимаются только в случае, если не противоречат положениям главы 26.2 НК РФ. Следовательно, признание расходов в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ, не противоречит положениям главы 26.2 НК РФ и установленный статьей 269 НК РФ порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам может быть использован налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в целях определения налоговой базы по единому налогу.
Кроме того, необходимо учитывать, что согласно п. 8 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ.
Учитывая изложенное выше и принимая во внимание, что при упрощенной системе налогообложения налогоплательщиками применяется кассовый метод признания доходов и расходов, датой признания расходов в виде процентов, начисленных в соответствии с условиями договора и с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ, признается дата уплаты указанных процентов при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, а также договора займа или кредитного договора.