Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2004 г № 28-11/74863
О применении регрессивной шкалы ставок единого социального налога
Согласно пункту 2 статьи 241 НК РФ, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, которая предусмотрена пунктом 1 данной статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 55 НК РФ, если организация была зарегистрирована после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее регистрации до конца данного года. При определении налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в расчет берется то количество месяцев, в течение которых существует организация.
Если организация зарегистрирована 23 июня 2004 года, то первым отчетным периодом для нее будет июнь. Следовательно, если в июне организацией не производились начисления заработной платы, то величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в июне 2004 года равна нулю. Таким образом, у организации отсутствует право на применение регрессивной шкалы налогообложения до конца налогового периода.