Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.10.2005 г № 20-12/75302
О затратах организации на оплату дополнительных отпусков работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, при исчислении налога на прибыль
В статье 116 Трудового кодекса РФ определено, что организациям с учетом их производственных и финансовых возможностей предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
В статье 117 ТК РФ установлено, что категории работников, которые имеют право на дополнительный отпуск за работу во вредных и опасных условиях, а также за особый характер работы, должны утверждаться Правительством РФ.
В соответствии со статьей 120 ТК РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным оплачиваемым отпуском. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
На основании статьи 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Порядок учета затрат, связанных с оплатой дополнительных отпусков работникам, для целей налогообложения прибыли регулируется статьей 255 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 7 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов на оплату труда включена оплата труда, сохраняемая работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.
В соответствии с пунктом 24 статьи 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Таким образом, расходы по оплате дополнительного отпуска (продолжительностью, превышающей установленную действующим законодательством) работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, на основании внутреннего распорядительного документа не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.