Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.09.2005 г № 20-12/64161
О порядке обложения налогом на прибыль внереализационного дохода, принадлежность которого к деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес, невозможно определить конкретно
Вопрос:Подлежит ли обложению налогом на прибыль курсовая разница, возникшая у организации игорного бизнеса по полученным от учредителя заемным средствам на организацию и развитие игорного бизнеса?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 сентября 2005 г. N 20-12/64161
В статье 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций в свою очередь признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании статьи 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, исчисляемой согласно статье 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.
В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся поступления от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьями 249 и 250 НК РФ.
В пунктах 9 и 10 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы для расчета налога на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы организации, применяющей специальный налоговой режим, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к специальному налоговому режиму, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
В то же время глава 25 НК РФ не содержит механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.
Согласно письму ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-08/189@ в случае, если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес, указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев