Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.08.2005 г № 20-12/60164
О порядке уплаты налога на прибыль организацией, производящей фармацевтические препараты
Вопрос:Организация производит фармацевтические препараты. Признаются ли для целей налогообложения прибыли в качестве НИОКР расходы на проведение медицинских исследований по поиску новых областей применения разработанного и освоенного в производстве препарата, а именно на разработку новых методов диагностики и лечения, относящуюся к лечебному процессу?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 августа 2005 г. N 20-12/60164
В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Также расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности расходы налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
В пункте 1 статьи 769 ГК РФ установлено, что по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика. А по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии.
На основании пункта 1 статьи 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
Таким образом, расходы на проведение медицинских исследований по поиску новых областей применения разработанного и освоенного производством препарата, а именно на разработку новых методов диагностики и лечения, относящуюся к лечебному процессу, для организации, осуществляющей деятельность по производству фармацевтических препаратов, не являются экономически обоснованными и не направлены на получение доходов от осуществляемой организацией деятельности.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина