Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.05.2006 г № 28-10/44546@
О порядке налогообложения дохода, полученного физическим лицом при продаже доли в уставном капитале организации
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
При этом под физическими лицами - налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ).
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций. Такие доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, на основании статьи 209 НК РФ признаются объектом налогообложения и согласно статье 224 НК РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%.
В соответствии с положениями абзаца 1 пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налогообложения 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов за минусом сумм налоговых вычетов (в том числе имущественных).
В пункте 1 статьи 66 ГК РФ определено, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит этому обществу на праве собственности.
В случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем (участником) организации, доли в уставном капитале этой организации данное физическое лицо получает доход не от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, который определен учредительными документами.
Таким образом, доля в уставном капитале организации является имущественным правом, а не имуществом и к доходам от ее продажи имущественный налоговый вычет применяться не может.
Согласно подпункту 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов, полученных, в частности, при продаже доли в уставном капитале организации, независимо от срока владения на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли.
Следовательно, физическое лицо при определении размера налоговой базы в отношении доходов, полученных в 2006 году от продажи доли уставного капитала организации, имеет право уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованной доли уставного капитала организации.
Кроме того, на основании статей 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан НДФЛ, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и не позднее 15 июля того же года уплатить самостоятельно исчисленную сумму НДФЛ в соответствующий бюджет.