Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.01.2008 г № 28-10/4114
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.01.2008 N 28-10/4114
На основании пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 229 НК РФ в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 НК РФ, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Таким образом, возникновение обязанности представления налоговой декларации у физических лиц - резидентов РФ до истечения налогового периода возникает в следующих случаях:
- при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката;
- получении физическими лицами от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, сумм вознаграждений на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- получении физическими лицами сумм доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
- получении физическими лицами - налоговыми резидентами РФ сумм доходов от источников, находящихся за пределами РФ;
- получении физическими лицами любых доходов, при которых не был удержан налог налоговыми агентами;
- получении физическими лицами сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.
Юридическим фактом, с которым закон связывает возникновение обязанности по досрочному представлению налоговой декларации, является прекращение определенной деятельности или определенных выплат. При этом в законе не сказано, что следует понимать под прекращением определенных выплат.
В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков. В связи с этим налогоплательщик самостоятельно решает, в какой срок должен подать декларацию по НДФЛ.
На основании статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
Согласно статье 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Следовательно, если налогоплательщиком были получены денежные средства от продажи недвижимого имущества двумя платежами в разные налоговые периоды, то ему необходимо представлять две налоговые декларации за те налоговые периоды, в которых были получены доходы.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина