Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.03.2010 г № 16-15/031515@
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 N 16-15/031515@
Вопрос:Каков порядок признания для целей исчисления налога на прибыль в период с 1 января по 30 июня 2010 г. (в I полугодии 2010 г.) расходов в виде процентов по кредитной линии (предоставленной в рублях), если договор об открытии кредитной линии заключен до 1 ноября 2009 г., а перечисление суммы кредита на расчетный счет заемщика произошло после 1 ноября 2009 г.?
Ответ:
На основании ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.
Так, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Об этом сказано в абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ.
Однако действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., приостановлено. Об этом говорится в ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".
Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 368-ФЗ в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено положениями НК РФ.
В п. 1 ст. 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).
К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 гл. 42 ГК РФ и не вытекает из существа кредитного договора.
Следовательно, датой возникновения долгового обязательства является дата фактического зачисления кредита на расчетный счет заемщика.
Таким образом, по договору об открытии кредитной линии, заключенному до 1 ноября 2009 г., в соответствии с условиями которого денежные средства на расчетный счет заемщика фактически зачислены после 1 ноября 2009 г., расход в виде предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, принимается исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.
Основание: Письма Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/60 и от 16.02.2010 N 03-03-06/1/74.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
26.03.2010