Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.06.2011 г № 20-14/056363
О правомерности предоставления имущественного налогового вычета
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело обращение от 20.05.2011 по вопросу правомерности предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в связи с приобретением квартиры в 1990 году и приложенные к нему документы и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимального установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Вместе с тем понятие "налогоплательщик" определено статьей 19 части первой Кодекса, введенной в действие с 1 января 1999 года.
Глава 23."Налог на доходы физических лиц" части второй кодекса, статьей 220 которой предусмотрен порядок получения налогоплательщиками имущественных налоговых вычетов, в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ, введена в действие с 1 января 2001 года. Одновременно согласно данному Федеральному закону признан утратившим силу закон Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", на основании которого плательщики подоходного налога до 1 января 2001 года пользовались льготой в отношении расходов по приобретению жилья.
До 07.12.1991 в отношении покупателей жилых объектов налоговые льготы не применялись.
Согласно первоначальной редакции статьи 220 Кодекса в отношении аналогичных расходов, произведенных налогоплательщиками в период до 31.12.2002, имущественный налоговый вычет предоставлялся в размере, не превышающем 600000 руб. Поэтому в случаях, когда физическое лицо не пользовалось льготой по подоходному налогу в части расходов по приобретению жилья, осуществленных им после 01.01.1999, а обратилось после 01.01.2001 как налогоплательщик налога на доходы физических лиц за получением имущественного налогового вычета в отношении указанных расходов, такому физическому лицу может быть предоставлен вычет в размере не более 600000 руб.
Как следует из представленных материалов обращения, была приобретена квартира в 1990 году.
С учетом вышеизложенного и того обстоятельства, что указанные расходы осуществлялись до 1 января 1999 года, оснований для предоставления имущественного налогового вычета по приобретению квартиры, расположенной по адресу: г. Москва, Россошанский проезд, д. 4, к. 2, кв. 5, не имеется.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
О.М. Спицына