Письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.04.2004 г № 24-14/26559
О порядке исчисления НДС при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве в соответствии с письмом Министерства Российской Федерации от 24.03.2004 N 03-1-08/790/18 сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику налога на добавленную стоимость и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
Таким образом, если приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), а также основные средства и нематериальные активы используются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, то налоговые вычеты по этим товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам предоставляются плательщикам налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Согласно статье 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Таким образом, в связи с тем, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, суммы налога, принятые налогоплательщиком до перехода его на упрощенную систему налогообложения к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению у налогоплательщика налога на добавленную стоимость в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.
Изложенная позиция нашла отражение в приказе МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, зарегистрированном Минюстом России 25.01.2002, рег. N 3187 (с учетом изменений и дополнений), согласно которому в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 430 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в данном налоговом периоде организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, обоснованно включенная в предыдущем налоговом периоде в вычеты по соответствующей строке декларации. При этом сообщаем о том, что приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Поэтому начиная с налогового периода за январь (I квартал) 2004 г. вышеуказанные суммы налога следует отражать по строке 370 декларации.
В случае перехода на упрощенную систему налогообложения налогоплательщики при восстановлении суммы налога на добавленную стоимость с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), числящейся в бухгалтерском учете, должны учитывать суммы налога на добавленную стоимость в стоимости этих основных средств. Списание суммы налога на добавленную стоимость через стоимость этих основных средств должно производиться в порядке, установленном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
В связи с этим стоимость основных средств (в том числе сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по вышеуказанным основным средствам), приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.