Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2011 г № 16-15/011766@
Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2011 N 16-15/011766@
Вопрос:
Между российской организацией (заказчиком) и шведской компанией (исполнителем) заключен договор об оказании консультационных, архитектурных и дизайнерских услуг, которым предусмотрено, что заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательство по разработке новой концепции архитектурного дизайна объекта строительства заказчика. В документе также оговорено, что материалы разрабатываются и оформляются исполнителем в Швеции. При этом иностранная компания не имеет представительств и филиалов на территории РФ. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль у источника выплаты в РФ доходов иностранной компании (резидента Швеции), полученных ею в связи с оказанием в пользу российской организации услуг по разработке концепции архитектурного дизайна объекта строительства?
Ответ:
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в России в отношении таких видов доходов.
Виды доходов, полученных иностранной организацией (если это не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.
В то же время на основании п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Кроме того, доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ в смысле положений гл. 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
Таким образом, если действительно в соответствии с условиями договора все работы для российского заказчика шведская компания выполняла на территории Швеции, доходы, полученные шведской компанией от источника выплаты в Российской Федерации за результаты таких работ, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в России. При этом представления налоговому агенту документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной организации, в данном случае не требуется.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
И.А.Платова
09.02.2011