Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.02.2010 г № 20-14/4/012390@
О праве физического лица на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в случае, если оплата была произведена путем передачи простых векселей банка
Вопрос:Физическое лицо в 2003 году приобрело квартиру и в этом же году оформило право собственности. Каков порядок получения имущественного налогового вычета? Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет, если оплата квартиры произведена с помощью векселей?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 февраля 2010 г. N 20-14/4/012390@
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб.
Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 млн. до 2 млн. руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в пункте 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и других документов), при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер вычета (1 млн. или 2 млн. руб.), на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на данный имущественный вычет.
Согласно письму ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме налогоплательщик должен представить договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, оформленный после 1 января 2008 года.
Следовательно, налогоплательщик, который в 2003 году приобрел квартиру по договору купли-продажи и в этом же году оформил на нее право собственности, вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 млн. руб., без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
В случаях когда при покупке жилого объекта расчеты между организацией-продавцом (организацией-застройщиком) и налогоплательщиком - покупателем жилья произведены путем передачи в счет оплаты стоимости жилья простых векселей, то решение о признании в качестве расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилья вексельных сумм принимается налоговым органом индивидуально исходя из обстоятельств каждой конкретной сделки.
Из представленных документов следует, что по договоренности с организацией-застройщиком (организацией - продавцом жилья) налогоплательщик для последующей передачи этой организации приобрел простые векселя Сбербанка России (иного действующего коммерческого банка) с коротким сроком погашения, которые выполняют функцию расчетных чеков.
Следовательно, стоимость векселей (при условии представления копий этих векселей с передаточной надписью и акта приема-передачи векселей) может быть включена в общую сумму расходов, связанных с приобретением прав на квартиру в строящемся доме или покупкой жилья, которая принимается к вычету в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Таким образом, векселя, переданные налогоплателыщиком в счет оплаты стоимости жилья, признаются в качестве платежных документов, подтверждающих расходы на строительство или приобретение жилья, только в пределах указанной в договоре стоимости этого жилья и только в случае, если эти векселя приобретены им в рамках договора купли-продажи векселей у третьего лица. При этом для подтверждения целевого использования налогоплательщиком приобретенных им простых векселей налоговый орган обязан истребовать у налогоплательщика копии этих векселей с передаточной надписью и акт приема-передачи этих векселей, заверенный организацией-продавцом (организацией-застройщиком).
Кроме того, в рамках проводимой в отношении налогоплательщика для подтверждения его права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, камеральной налоговой проверки налоговый орган организовывает проведение мероприятий налогового контроля в отношении организации-продавца (организации-застройщика) для подтверждения факта погашения векселей, переданных налогоплательщиком. Также налоговый орган проводит комплекс контрольных мероприятий, которые позволяют подтвердить, что израсходованные налогоплательщиком на покупку простых векселей денежные средства направлены на приобретение (строительство) жилья, и устанавливает последовательность проведения расчетов между всеми участниками сделки.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина