Письмо УМНС РФ по г. Москве от 13.09.2004 г № 28-11/58988
Об обложении единым социальным налогом компенсаций исполнителю на проезд и проживание по месту оказания услуг
Вопрос:Организация заключила с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор на оказание услуг. При этом исполнитель самостоятельно оплачивает расходы на проезд и проживание по месту оказания услуг, после чего организация возмещает ему указанные расходы.
Является ли сумма упомянутых выше затрат, компенсируемых физическому лицу, объектом налогообложения по ЕСН?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2004 г. N 28-11/58988
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), которые связаны, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены статьями 166-168 Трудового кодекса РФ. В соответствии с данными положениями законодательства возможность служебных командировок за счет организации предусмотрена только при наличии между организацией и физическим лицом отношений в рамках трудового договора, регулируемых Трудовым кодексом РФ.
Согласно положениям ГК РФ затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.
Главой 24 НК РФ не предусмотрено исключение из общей суммы выплат по гражданско-правовым договорам суммы расходов, связанных с оказанием услуг.
Таким образом, сумма расходов, связанных с исполнением обязательств по договору гражданско-правового характера (проезд до места назначения выполнения услуг, проживание по месту выполнения услуг по фактически понесенным расходам), в рассматриваемом случае учитывается при исчислении ЕСН.
В то же время сумма возмещения расходов не будет являться объектом налогообложения по ЕСН, если она не отнесена у организации к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Отнесение выплат и вознаграждений к суммам, не учитываемым при налогообложении прибыли, регламентируется положениями статьи 270 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Стоимость проезда к месту выполнения услуг по гражданско-правовому договору, а также стоимость проживания по месту выполнения таких услуг исполнителем - физическим лицом не отнесены статьей 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, рассматриваемые суммы подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин