Письмо УМНС РФ по г. Москве от 20.09.2004 г № 26-12/61294
Об учете расходов на оплату регистрации прав на недвижимое имущество при исчислении налога на прибыль организаций
Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемых в соответствии с нормами главы 21 НК РФ сумм НДС.
Согласно статье 259 НК РФ амортизация по объектам основных средств начисляется линейным или нелинейным методом. В обоих случаях сумма начисленной за один месяц амортизации определяется исходя из величины первоначальной стоимости.
Из положений статей 258 и 259 НК РФ следует, что по объектам основных средств, в отношении которых осуществляется регистрация прав на недвижимое имущество, начисление амортизации производится:
- начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором совпадает выполнение двух условий: ввод в эксплуатацию объекта и подача документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество - если ввод в эксплуатацию объекта основного средства происходит после подачи документов на государственную регистрацию;
- начиная с месяца, в котором поданы документы на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество - если ввод в эксплуатацию объекта основного средства происходит до подачи документов на государственную регистрацию.
Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Об этом сказано в пункте 40 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, в данном случае расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество - нежилое здание, приобретенное в целях использования для производственных нужд, включаются в первоначальную стоимость этого объекта, так как они осуществлены до его ввода в эксплуатацию.
Основание: письмо МНС России от 04.08.2003 N 02-5-10/81.