Письмо УМНС РФ по г. Москве от 07.06.2004 г № 26-12/37820
Об учете в составе расходов по налогу на прибыль организаций таможенных платежей
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 254 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ материальные затраты, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, относятся к прямым расходам. При этом прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства и готовую продукцию.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организация-импортер, реализующая продукцию, произведенную из импортного сырья, учитывает данное сырье в составе прямых материальных расходов. При этом организация исходит из цен импортируемых товаров, указанных в контракте. Одновременно в стоимость ввозимого сырья включаются дополнительные расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 254 НК РФ. В частности, документально подтвержденные расходы по оплате таможенной пошлины и таможенных сборов.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ определено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров. Она определяется исходя из установленного в учетной политике метода оценки покупных товаров.
При продаже покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
Согласно упомянутой статье сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относится к прямым расходам. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Статья 254 НК РФ определяет формирование стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы. При определении стоимости покупных товаров необходимо руководствоваться статьями 268 и 320 НК РФ.
Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует понимать цену приобретения, которая указана в контракте. В результате уплаченные таможенные пошлины и сборы по сырью, предназначенному для перепродажи, учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода.
При этом организация вправе определить в своей учетной политике для целей налогообложения пропорцию распределения таможенных платежей между косвенными и прямыми расходами исходя из того, какая их часть относится к сырью, предназначенному для перепродажи, а какая - к сырью, используемому для производства продукции.
Основание: письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-11/78-к804.