Письмо УМНС РФ по г. Москве от 29.06.2004 г № 21-09/42904
Об учете в составе расходов при применении упрощенной системы налогообложения сумм налога на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В связи с этим у данных налогоплательщиков отсутствует обязанность предъявлять покупателям счета-фактуры, предусмотренная статьей 169 НК РФ.
Следовательно, сумма дохода, получаемая организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде вознаграждения при исполнении договора комиссии, НДС не облагается.
Вместе с тем в пункте 5 статьи 173 НК РФ сказано, что если лица, не являющиеся плательщиками НДС, добровольно выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога, такие лица исчисляют и уплачивают в бюджет НДС, указанный в соответствующем счете-фактуре.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, организации должны включать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Перечень расходов, которые организация, применяющая упрощенную систему и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе признать при исчислении налоговой базы по единому налогу, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Суммы НДС, уплаченные в бюджет организациями, применяющими упрощенную систему, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога в указанном перечне отсутствуют.
Таким образом, суммы НДС, по собственному желанию выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов не учитываются. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ названные выше организации не вправе принять к вычету суммы НДС по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).