Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2005 г № 18-11/3/65448
О Порядке налогообложения организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при заключении договора строительного подряда
Согласно Федеральному закону от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, осуществляемого в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Согласно статье 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
В соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденным приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Порядок), в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
В пункте 2 Порядка определено, что в графе 2 раздела I Книги учета доходов и расходов указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществляется регистрируемая операция. В графе 4 организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 НК РФ.
Графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В этой графе налогоплательщики отражают расходы, указанные в статье 346.16 Кодекса и пункте 6 статьи 346.18 Кодекса.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не отражают в налоговом учете расходы, производимые за счет доходов, остающихся в их распоряжении после налогообложения. В связи с этим документальное подтверждение понесенных расходов в данном случае в целях налогообложения не требуется. В то же время суммы полученных налогоплательщиками доходов в обязательном порядке должны быть подтверждены соответствующими первичными документами, оформленными на основании требований, предъявляемых законодательством.
В соответствии с Законом N 129-ФЗ организации, применяющие общую систему налогообложения, должны вести бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
В статье 9 Закона N 129-ФЗ предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, установлены определенные обязательные реквизиты.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а, согласованным с Минфином России и Минэкономики России.
Согласно статье 313 главы 25 НК РФ налоговый учет по налогу на прибыль ведется на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Нормами статей 88 и 93 НК РФ установлено право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.