Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.07.2007 г № 28-11/071813
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071813
В статье 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В статье 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Любые доходы, не перечисленные в данной статье в качестве не подлежащих налогообложению, включаются в налоговую базу физических лиц.
Выплата штрафных санкций за несоблюдение обязательств одной из сторон договора в статье 217 НК РФ не предусмотрена.
Следовательно, сумма штрафных санкций, выплаченная организацией физическому лицу - гражданину Украины за несоблюдение обязательств по заключенному договору купли-продажи, не подпадает под действие статьи 217 НК РФ и подлежит включению в налоговую базу такого лица для исчисления НДФЛ в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). При этом для определения 12-месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы.
В пункте 3 статьи 224 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Таким образом, сумма штрафных санкций, выплаченная организацией физическому лицу - гражданину Украины, не являющемуся налоговым резидентом РФ, подлежит налогообложению по ставке 30%.
Вместе с тем в статье 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров РФ.
В соответствии со статьей 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.95 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" виды доходов, которые возникают из источников в РФ и о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения , могут облагаться налогом в РФ.
Таким образом, изложенный порядок налогообложения суммы штрафных санкций, выплаченных гражданину Украины, не являющемуся налоговым резидентом РФ, не противоречит Соглашению .
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1 , 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Следовательно, организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить по налоговой ставке 30%, удержать и уплатить НДФЛ с суммы штрафных санкций, выплаченной физическому лицу - гражданину Украины в связи с неисполнением обязательства по договору.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Е.О.Карпова