Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.05.2011 г № 20-14/4/046803@
Об уплате НДФЛ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
Вопрос:Каков порядок налогообложения доходов, полученных гражданином Республики Беларусь от сдачи квартиры в аренду, находящейся в Москве?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 мая 2011 г. N 20-14/4/046803@
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.
На основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Статья 208 НК РФ содержит перечень доходов, получаемых физическими лицами, относящихся к доходам от источников в РФ и доходам от источников за ее пределами.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
В соответствии с положениями статьи 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ.
Статьей 7 НК РФ предусмотрено следующее. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Положения статей Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение) не содержат прямой записи о порядке уплаты налога с дохода в виде арендных платежей.
Вместе с тем с учетом положений статьи 18 Соглашения виды доходов, возникающих из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.
То есть доходы, получаемые резидентом Республики Беларусь от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в РФ, подлежат налогообложению в РФ.
На основании статьи 224 НК РФ налог исчисляется по ставке 30% у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.
Статьями 228 и 229 НК РФ на физических лиц, получивших доходы на основе договоров гражданско-правового характера, возложена обязанность по представлению налоговой декларации не позднее 30 апреля и уплате налога не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода, в случае если налог при выплате такого дохода не был удержан источником выплаты.
На основании пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, полномочия которого должны быть подтверждены доверенностью, заверенной нотариально.
При получении доходов от сдачи имущества в аренду плательщиком НДФЛ будет являться собственник такого имущества независимо от способа заключения договора аренды - лично собственником или представителем собственника по доверенности.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына