Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.03.2011 г № 16-15/029129@
О налогообложении прибыли иностранной компании, получающей доход от российской организации за работу, осуществляемую за пределами России
Вопрос:Возникают ли обязанности налогового агента у российской организации, выплачивающей доходы белорусской компании за оказанные ею на территории Республики Беларусь услуги по ремонту вагонов?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 марта 2011 г. N 16-15/029129@
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении таких видов доходов.
Виды доходов, полученные зарубежной компанией, которые относятся к ее доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России).
При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов иностранной компании, полученных от источников в Российской Федерации, на основании требований статьи 310 НК РФ возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы (далее - налоговый агент).
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории России не являются доходами от источников в Российской Федерации в смысле положений главы 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Таким образом, если иностранная организация, как следует из вопроса, получает от источника выплаты в РФ доходы за результаты работ, проведение которых осуществлялось исключительно вне территории России, то такие доходы не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в Российской Федерации.
Однако в случае выплаты российской организацией иных доходов в пользу зарубежной компании (например, штрафов и пени за нарушение договорных обязательств и иных доходов, которые на основании пункта 1 статьи 309 НК РФ признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль в России) такая иностранная организация будет признаваться налогоплательщиком налога на прибыль в Российской Федерации в отношении указанных видов доходов, а российская организация, выплачивающая эти доходы, - налоговым агентом.
В указанном случае исчисление и уплату налога на прибыль с доходов иностранной организации у источника выплаты в России следует производить в соответствии с порядком, установленным статьей 310 НК РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
И.А. Платова